Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозмездная передача товара при УСН доходы минус расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В правоприменительной практике есть примеры судебных решений, в которых налоговики доказали фиктивность займов, полученных «упрощенцами» (см., например, Постановление АС СЗО от 07.10.2019 № Ф07-11692/2019 по делу № А42-10048/2018). Напомним: суммы полученных займов в силу пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ не признаются доходом для целей применения УСНО.
О рисках переквалификации займов в безвозмездно полученные денежные средства.
В правоприменительной практике есть примеры судебных решений, в которых налоговики доказали фиктивность займов, полученных «упрощенцами» (см., например, Постановление АС СЗО от 07.10.2019 № Ф07-11692/2019 по делу № А42-10048/2018). Напомним: суммы полученных займов в силу пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ не признаются доходом для целей применения УСНО.
Есть также примеры, когда денежные средства, полученные «упрощенцами» в качестве займов, налоговики переквалифицировали в безвозмездно полученные денежные средства (см., например, Постановление АС ВВО от 10.03.2015 № Ф01-406/2015 по делу № А11-9731/2013). Последствия такой переквалификации, полагаем, очевидны:
-
или доначисление «упрощенного» налога из-за увеличения налогооблагаемых доходов;
-
или доначисление налогов в рамках общего режима налогообложения (поскольку увеличение размера полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов может привести к утрате права на применение спецрежима).
О рисках переквалификации займов в безвозмездно полученные денежные средства.
Есть также примеры, когда денежные средства, полученные «упрощенцами» в качестве займов, налоговики переквалифицировали в безвозмездно полученные денежные средства (см., например, Постановление АС ВВО от 10.03.2015 № Ф01-406/2015 по делу № А11-9731/2013). Последствия такой переквалификации, полагаем, очевидны:
-
или доначисление «упрощенного» налога из-за увеличения налогооблагаемых доходов;
-
или доначисление налогов в рамках общего режима налогообложения (поскольку увеличение размера полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов может привести к утрате права на применение спецрежима).
Бухгалтерский учет Рассчитываем стоимость товаров при их принятии к учету
Активы, предназначенные для продажи, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности квалифицируются как товары и являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ). По общему правилу (п. 5 указанного документа) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Открытый перечень затрат, относящихся к фактическим затратам на приобретение МПЗ, приведен в п. 6 ПБУ 5/01.
Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Считаем, что под ней следует понимать сумму фактических затрат на приобретение товаров применительно к списку из п. 6. «Адаптируем» этот список к нашей ситуации. Итак, стоимость приобретения товаров складывается из следующих затрат:
- сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенных пошлин;
- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы товара;
- вознаграждений, причитающихся посреднической организации, через которую приобретены товары;
- затрат по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затрат по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, то есть готовы для продажи (это затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров);
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров.
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
- Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Каковы налоговые последствия при займе от учредителя в 2021 году
Вступает в силу соглашение кредитования только после передачи денег. Период и величина ссуды могут быть разными.
При этом часто организации берут бессрочные ссуды, чтобы возвращать их при необходимости. Проценты и последовательность уплаты награждения кредитору участники сделки могут не указывать в соглашении. Для определения процентов берется ставка, а их выплата производится ежемесячно.
Стороны могут назначить любые процентные ставки при подписании контракта по кредитованию. Так как учредитель является хозяином предприятия, они могут устанавливаться на разных уровнях.
Обычно проценты оплачивают каждый месяц, но можно прописать условие об оплате процентов в конце периода. Иногда в соглашении кредитования с учредителем пишутся штрафные санкции.
Договор безвозмездной аренды нежилого помещения при УСН
Многие юридические субъекты хозяйственной деятельности, куда можно отнести различные ООО, а также другие предприятия, выбирают себе упрощенную систему налогообложения (УСН). Она предусматривает фиксированную уплату 15% суммы от своих доходов (налог), а также другие обязательные платежи в различные фонды (например, за своих работников).
Такие субъекты хозяйственной деятельности могут безвозмездно арендовать недвижимое имущество, как у простых граждан, так и у юридических лиц, а также ИП.
Безвозмездная аренда нежилого помещения у физического лица, и у участников хозяйственной деятельности, подвергается налогообложению, согласно Налогового кодекса, а также иных разъяснительных нормативно-правовых актов (разъяснение Высшего Административного Суда, писем налоговых инспекций).
Для расчета необходимой денежной суммы, из которой будут платиться налоги, выступает следующая информация. Берется общая характеристика помещения, а затем статистические или рыночные данные, исходя из которых, можно узнать, сколько платится арендная плата за аналогичные объекты, субъектами хозяйственной деятельности по региону, или в конкретном населенном пункте. Это необходимо для тех предприятий, которые производят товары или предоставляют услуги. Исходя из данной информации, ежемесячная ориентировочная сумма аренды, закладывается в стоимость продукции, затем подсчитывается доход от реализации, и идет уплата УСН. Такой алгоритм расчета применяется для всех субъектов хозяйственной деятельности, которые выступают ссудополучателями. Если такого не будет делаться, тогда это сделает налоговая инспекция, и тогда помимо налога, придется заплатить не только пеню, но и штрафные санкции.
Те граждане, которым принадлежат помещения, за сдачу в безвозмездное пользование своего имущества никаких налогов не платят. Исключением является налог, который платится за наличие в собственности самого объекта недвижимости.
Важно понимать, что в юридической практике нет такого договора, как безвозмездная аренда нежилого помещения. Для оформления таких правоотношений заключается соглашение о предоставлении ссуды, в виде конкретного объекта недвижимости, в котором указываются его индивидуальные признаки.
Как платить налоги с подарков на УСН
Любые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, привлекают пристальное внимание ИФНС. Взаимозависимость, по мнению налоговиков, априори означает сговор сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
НК РФ). Поэтому при передаче оборудования безвозмездно в рамках благотворительной деятельности организация не обязана составлять счет-фактуру.
Справедливости ради отмечу, что нормами гл. 21 НК РФ перечень таких документов не предусмотрен. В соответствии с нормами гражданского законодательства пожертвование является односторонней сделкой и не требует чьего-либо согласия на его принятие (п. 2 ст. 582 ГК РФ).
Счет 98 применяется с ограничениями (Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н, п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
Таким образом, имущество может быть передано:
- От учредителя – дочерней компании.
- От дочерней компании – учредителю.
- Между двумя связанными компаниями, имеющими общих учредителей.
Какие налоговые обязательства возникают у ООО и единственного участника? Если происходит продажа, то по какой цене ООО должно продать имущество?
Учитывая противоречивость позиций официальных органов и судов, целесообразно все-таки формировать пакет документов, подтверждающих передачу товаров (работ, услуг) на благотворительные цели. Безусловно, жизнь и здоровье людей являются определяющими факторами, и мало кто задумывается, какие налоговые последствия возникают для благотворителя.
Безвозмездная передача имущества НДС в большинстве случаев облагается, так как данная операция законодательно признана реализацией. Но наряду с этим положением следует учитывать, что НК РФ указывает ряд операций, которые не считаются реализацией для целей исчисления НДС или же освобождены от уплаты налога.
Налогообложение безвозмездной передачи между организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения
Согласно ст. 346.15 НК РФ внереализационные доходы при упрощенной системе налогообложения (УСН) определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав налогооблагаемых доходов. В то же время стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не предусмотрена ст. 346.16 Кодекса в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы при УСН.
Таким образом, если организации применяют упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то также возникает проблема многократного увеличения налогового бремени.
Пример 9. Организация А, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», передает безвозмездно материалы рыночной стоимостью 10 млн руб. организации Б, также применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы». Организация Б в дальнейшем реализует эти материалы по цене 12 млн руб.
«Безвозмездно – значит, даром».
Общеизвестно, что «упрощенцы» при признании доходов обязаны руководствоваться правилом из п. 1 ст. 346.15 НК РФ. То есть они должны включать в состав доходов внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В их числе – доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обратите внимание:
Определяющий фактор для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ – безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом (Постановление АС ВСО от 16.06.2017 № Ф02-1420/2017 по делу № А10-1/2016).
Таким образом, «упрощенцы» в случае безвозмездного получения имущества при УСН (работ, услуг) или имущественных прав должны включить их стоимость в доходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это они должны независимо от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». Но у этого правила есть несколько исключений – см. таблицу.
|
Норма п. 1 ст. 251 НК РФ |
Доходы, не включаемые в состав внереализационных |
|---|---|
|
Подпункт 11 |
Стоимость имущества*, если оно безвозмездно получено:
Примечание: в обоих случаях имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам в течение года со дня его получения |
|
Подпункты 3, 3.7 |
Стоимость имущества, имущественных прав, полученных от участника организации-«упрощенца» в качестве вклада:
|
|
Подпункт 11.1 |
Не являются доходом денежные средства, полученные от компании, участником которой является организация-«упрощенец» и вклад деньгами в имущество которой она вносила. Минимальная доля участия организации в «дочке» значения не имеет. Размер безвозмездно полученных денег не должен превышать размер вклада. Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документами |
Продаем безвозмездно полученное имущество
Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.
Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.
Внесение имущества в уставный капитал
Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.
При внесении имущества важно учитывать следующее:
- имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;
- с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;
Усн доходы безвозмездно полученное имущество
В налоговом учете прибыль в виде безвозмездной финансовой помощи, полученной от юридического или физического лица, относят в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом. Но, в отличие от бухучета, в налоговом безвозмездные поступления от учредителя фиксируются не всегда. Это зависит от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель. Ст. 38, 250, 251 НК РФ перечисляют случаи, когда взносы, переданные на безмездной основе, не подлежат налогообложению:
|
Вид безвозмездной помощи |
Когда ее не облагают налогом |
|
Имущество, деньги |
Если доля помогающего в уставном капитале фирмы более 50%. В этом случае помощь от учредителя не считается налогооблагаемым доходом. Однако если помощь оказана не финансовая, а имущественная, и активы эти реализованы в течения года с момента принятия к учету, то доход придется отразить. Если же доля учредителя в УК не более 50%, отразить полученный доход следует обязательно, датируя его днем получения помощи. Оценить имущество необходимо по рыночной стоимости, как и в бухучете. Кстати, списать полученное в виде помощи на затраты «упрощенцам» нельзя, поскольку в расходы им можно относить только оплаченные суммы. |
|
Компания-получатель помощи – владелец более 50% УК фирмы-помощника |
|
|
Деньги, имущество, имущественные и неимущественные права |
Передаются для увеличения чистых активов компании при зафиксированном в учредительных документах целевом направлении денежной помощи |
Подобный порядок приемлем для предприятий всех форм собственности. К льготной категории безвозмездной финансовой помощи от учредителя в части налогообложения относят договор беспроцентного займа, поскольку на деньги по нему проценты не начисляются, а по окончании срока предоставления заем возвращают. Как таковой прибыли у предприятия не было, а, значит, налог на сумму займа не начисляют.
Денежный заем – это возвратная финансовая помощь от учредителя, возвращаемая учредителю по прошествии установленного срока. Денежные средства передаются на основании договора займа. Он может быть процентным или беспроцентным.
Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества
В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.
Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:
- в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
- если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.
Безвозмездно полученное имущество
Мы делаем процесс ведения бухгалтерии простым и эффективным.
Индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН-15% и применяющий ПСН, приобрел себе партию товара. Позже, в связи с закрытием своего ИП, этот товар он передал другому предпринимателю безвозмездно (мать передает своей дочери). Будут ли какие-либо налоговые последствия для обоих индивидуальных предпринимателей?
Казалось бы, что сложного в безвозмездной передаче имущества, взял и отдал просто так. Однако не все так просто. Рядом с безвозмездной передачей находится такое понятие, как дарение. И это абсолютно разные вещи, две операции, каждая со своим смыслом.
Любая организация создается для того, чтобы получать прибыль. Компания может предъявлять требования о возврате долгов, если такие случились, но точно такие же требования могут выставлять и в адрес компании другие организации. В связи с этим, на законодательном уровне было принято решение, что компании не могут дарить друг другу имущество дороже 3000 рублей. Это сделано в интересах кредиторов. Ведь дарение – это уже навсегда. Относительно организаций это значит, что имущество было, а потом в один прекрасный момент его не стало, поскольку право собственности на подаренное имущество перешло к другой организации. Соответственно, активы уменьшились и при наличии долгов взять с компании нечего.
Безвозмездная передача – совсем другая история. Имущество в этом случае передается лишь на время, право собственности не переходит. Соответственно, если у кредиторов возникают претензии, то компания вполне может расплатиться по ним своим имуществом.
Отражение в учете операций по безвозмездной передаче
Рассмотрим какими проводками отражается в учете операции по безвозмездной передаче, например, основных средств. При этом, для простоты учета, рекомендуется открыть субсчет к счету 01.
| Операция | Расшифровка операции |
| Д01/Выбытие ОС К01 | Таким образом отражается первоначальная стоимость переданного имущества |
| Д02 К01/Выбытие ОС | Это величина начисленной амортизации |
| Д91.02 К01/Выбытие ОС | Отражаем остаточную стоимость имущества |
| Д91.02 К60 | Доставка имущества отражается в учете |
| Д19 К60 | Отражаем НДС с суммы доставки |
| Д91.02 К68/Расчеты по НДС | Отражаем начисление НДС на стоимость переданного имущества |
| Д68/Расчеты по НДС К19 | По расходам на транспортировку принят НДС к вычету |
Как видим, отражать в учете передачу нужно, проводки не сложные. Для удобства в работе рекомендуется открывать отдельный субсчет к счету, на котором учитывается переданное имущество.
Когда НДС начисляется?
Налоговый кодекс РФ (п.1 ст. 39) четко определяет, что безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается к реализации. Юридическое лицо — поставщик обязано самостоятельно рассчитать и перечислить сумму НДС.
Датой начисления налога в соответствии с законодательством является дата того действия, которое свершилось первым – либо оплата, либо отгрузка. При безвозмездной передаче оплата отсутствует, а датой НДС будет число, указанное в накладной или акте. Ставка НДС определяется в соответствии с группой товаров. База для расчета налога при этом определяется как рыночная стоимость аналогичного имущества, отраженная в документах.
Таким образом, юридическое лицо, передающее имущество безвозмездно, обязана начислить и уплатить НДС в бюджет, если получателем является коммерческая организация. Даже если получателем выступает физическое лицо или некоммерческая организация, то такая обязанность сохраняется в большинстве случаев. У стороны, получившей имущество, не зависимо от того, кто это – юридическое или физическое лицо, никаких обязательств по НДС по этой операции не возникает. Получатель имущества не регистрирует счет-фактуру по этой сделке в книге покупок и к вычету НДС по полученному таким образом имуществу не принимает.
Налоговый учет Возникновение доходов
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными. Это общее правило. Оценка таких доходов при получении на безвозмездной основе товаров осуществляется исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение. Учтите: информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем товаров документально или путем проведения независимой оценки. Данное требование соответствует норме п. 1 ст. 248 НК РФ, где указано, что доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. В случае применения метода начисления датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Применение кассового метода означает, что датой получения указанных доходов признается день поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Но из общего правила есть исключения, приведенные в ст. 251 НК РФ. Во-первых, в соответствии с пп. 11 п. 1 названной статьи в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей.
Следует учитывать, что данная льгота действует при условии, что в течение года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) оно не передается третьим лицам. Под этим действием подразумевается не только реализация на сторону, но и передача имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности (Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).
При передаче активов важно соблюсти все законодательные требования и рекомендации. Рекомендуем придерживаться инструкции, как передать имущество от одной организации другой безвозмездно. При любой неточности договор признают ничтожным, что чревато для обеих сторон: дарителя и одаряемого.
Если безвозмездная передача активов осуществляется в виде дарения, заключите договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Стороны вправе заключить его как в устной, так и в письменной форме. В письменной форме документ заключите в следующих случаях (п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ):
- стоимость дара превышает 3000 руб.;
- договор содержит обещание дарения в будущем;
- дарите недвижимое имущество.
Саму передачу (в том числе дарение) основного средства оформите актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов.
ВАЖНО!
Заключение договора дарения между невзаимосвязанными юрлицами правомерно лишь в том случае, если одной из сторон выступает некоммерческая организация. То есть договор составляется между учреждением и другим юридическим лицом. Причем учреждение может выступать и в роли дарителя, и в роли одаряемого.