Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете расходы вспомогательных производств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К незавершенному производствуотносится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не прошедшие испытания и технической приемки, неукомплектованные. Также относятся к незавершенному производству изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции.
Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:
- Отражение затрат.
- Списание расходов.
При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:
- Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
- Д23 – К60 при акцептовании счетов;
- Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
- Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
- Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
- Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
- Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
- Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).
При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:
- Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
- Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
- Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
- Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.
Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:
- Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
- Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.
Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.
Правила учета расходов вспомогательного производства
Согласно закону, организация бухгалтерского учета вспомогательного производства основана на том, что списание затрат делают по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств основному производству | 20 «Основное производство» | 23 |
| Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств обслуживающим производствам или хозяйствам | 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | 23 |
| Списана себестоимость работ или услуг, выполненных для сторонних организаций | 90 «Продажи» | 23 |
При этом остаток по счету 23 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.
Оценка и учет незавершенного производства
Учет незавершенного производства подразделяется на оперативныйибухгалтерский.
Оперативный учетнезавершенного производства организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов. Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный; подетально-пооперационный; по комплектным партиям деталей и др.
Бухгалтерский учетведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.
С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.
Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства отражаются записью – Д-т 84иК-т 20. На сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству —Д-т 84иК-т 68. Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц –Д-т 73иК-т 84. Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены –Д-т 80иК-т 84. Излишки незавершенного производства приходуются –Д-т 20, 23иК-т 80.
Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой организации.
Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: «Потери от брака», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Прочие производственные расходы», «Коммерческие расходы».
Существуют и другие варианты: по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей; по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» в размере 50 % расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали.
При оценке незавершенного производства по прямым затратам общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.
Учет расходов вспомогательных производств
На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется аккумуляция информации о расходах в подразделениях предприятия, которые относятся к числу вспомогательных. К числу таких подразделений относят:
- транспортные цеха (на предприятиях, не являющихся транспортными компаниями);
- ремонтные цеха;
- инструментальные мастерские, цеха по изготовлению инструментов и оснастки, обогатительные цеха;
- подразделения по возведению нетитульных (временных) сооружений;
- подразделения по добыче нерудных материалов (камня, гравия, песка);
- лесозаготовительные и лесопильные подразделения;
- цеха по переработке сельхозпродукции (в составе сельхозпредприятий, основной деятельностью которых является выращивание, а не переработка с/х продукции).
Дебет счета 23 отражает формирование прямых затрат. На дебет счета 23 списываются и косвенные затраты по управлению и обслуживанию вспомогательных цехов с кредита счетов 25 и 26. Если позволяет технологический цикл и система учета на предприятии, то расходы по обслуживанию и управлению вспомогательным производством могут тоже собираться непосредственно на счете 23.
Проводка Дт 20 Кт 23 отражает отпуск работ, услуг, продукции, производимых вспомогательными цехами, в основное производство предприятия. Если продукты и услуги вспомогательных производств отпускаются для обслуживающих хозяйств, то используется проводка ДТ 29 Кт 23.
Вспомогательные цеха могут оказывать услуги и выпускать продукцию, предназначенную для сторонних организаций. В этом случае для списания сформированной по Дт 23 себестоимости актуальна проводка: Дт 90 Кт 23.
Списание и распределение расходов вспомогательных производств
По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:
Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.
Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:
- заработной плате основных производственных рабочих;
- стоимости отпущенных в производство материалов;
- площади производственных помещений;
- численности работников и т.д.
Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.
Инструментальное хозяйство
Инструмент (технологическая оснастка) — это любые виды измерительного, режущего и сборочного инструмента, пресс-формы, штампы и разнообразные приспособления. Совокупность подразделений, которые отвечают за приобретение, проектирование, изготовление, восстановление и ремонт технологической оснастки, а также выполняют ее учет, хранение и выдачу на рабочие места, называется инструментальным хозяйством. Оно включает в себя следующие структуры:
- инструментальный отдел – обеспечивает поставки приспособлений и инструментов, а также их проектирование;
- инструментальный цех – изготавливает, ремонтирует и восстанавливает специальную оснастку и инструмент;
- центральный инструментальный склад – производит учет, хранение и выдачу оснастки и инструмента;
- цеховые кладовые – предназначены для обеспечения рабочих тех или иных цехов инструментом.
Как правильно выбирать статьи затрат
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете организации должны быть сгруппированы по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Аналогичным образом подразделяются расходы, связанные с производством и (или) реализацией, для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 253 НК РФ). Для целей управления следует организовать учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99).
В «1С:Бухгалтерии 8» затраты по основным видам деятельности (связанным с производством и реализацией) учитываются в разрезе статей затрат. Субконто Статьи затрат присутствует на всех счетах учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.). Каждая статья затрат является элементом справочника Статьи затрат (раздел Справочники).
Использование статей затрат в программе решает одновременно следующие задачи:
- аналитический учет расходов организации в бухгалтерском учете (требование ПБУ10/99);
- группировку по видам расходов в целях налогового учета по налогу на прибыль (требование главы 25 НК РФ);
- раздельный учет расходов по видам деятельности, если организация совмещает деятельность с основной системой налогообложения (общей или упрощенной) и особым порядком налогообложения (ЕНВД или патентом для ИП).
Для организаций, которые не совмещают виды деятельности с разным порядком налогообложения и не устанавливают особых требований к детализации учета затрат, минимальный набор статей затрат будет определяться группировкой по видам расходов.
Вид расхода выбирается из предопределенного списка. Корректное указание вида расхода влияет на классификацию расхода и, как следствие, на расчет налога и заполнение декларации по налогу на прибыль. Например, статьи затрат с видом расходов:
- Не учитываемые в целях налогообложения — не будут учитываться при расчете налога на прибыль;
- НИОКР по перечню Правительства РФ — предусматривают учет суммы расходов с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ);
- Транспортные расходы — предусматривают автоматический расчет расходов на доставку товара в соответствии со статьей 320 НК РФ.
А для статей затрат с данными видами расходов выполняется автоматический расчет норм в соответствии с НК РФ:
- Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
- Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
- Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
- Представительские расходы;
- Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов;
- Расходы на рекламу (нормируемые).
Транспортное хозяйство
Совокупность средств предприятия, которые предназначены для перевозки материалов, сырья и полуфабрикатов, отходов, готовой продукции и любых других грузов как за пределами предприятия, так и на его территории, называется транспортным хозяйством.
В зависимости от своего назначения транспорт может быть внешним, межцеховым, внутрицеховым и внутрискладским.
По своему способу действия он может быть непрерывным (трубопровод, конвейер) или прерывным (погрузчик, автомобиль).
По виду выделяют автомобильный, железнодорожный, водный, внутризаводской (рельсовый и безрельсовый) транспорт.
Что касается транспортного хозяйства, то организация вспомогательного производства требует решения ряда важных вопросов:
- объем грузооборота и грузовых потоков,
- осуществление перевозок,
- выбор типа транспорта,
- погрузочно-разгрузочные работы.
Какое производство называют вспомогательным
Рассмотрим, как предприятие ведет учет на счете 23. Производственное предприятие — это, как правило, множество цехов и подразделений. У каждого из них своя работа, но все они взаимосвязаны — как детали в одном большом механизме. Помните, как у Маяковского? «Я гайки делаю, а ты для гайки делаешь винты. И идет работа всех прямо в сборочный цех… И вот выходит паровоз, чтоб нас и вас и вез и нес».
В то же время роли у разных подразделений не равнозначны. Есть основные цехи — те, из которых выходит готовая продукция. А есть цехи-помощники. Они могут производить продукцию, которая нужна для работы основных цехов, оказывать им услуги, выполнять для них работы и так далее. Такие производства называют вспомогательными. В частности, к ним относят подсобные ремонтные мастерские, котельные, собственные электростанции и автопарки. Вспомогательные производства также могут изготавливать запчасти, производственный и хозяйственный инвентарь.
Часть работ цех-помощник может выполнить и для другого подсобного подразделения. Например, для обслуживающего хозяйства. И конечно, результаты работы вспомогательного производства можно реализовать на сторону. Но все-таки главная его задача — помощь основным цехам.
Задачка
Как учесть затраты вспомогательного производства.
У ООО «Завод» есть котельная, которая отапливает все помещения. В феврале ее прямые затраты составили 808 320 руб., в том числе:
- зарплата рабочих — 160 000 руб.;
- начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на травматизм — 48 320 руб.;
- амортизация производственного оборудования — 600 000 руб.
ООО распределяет затраты вспомогательного производства пропорционально площадям подразделений. Общая площадь помещений «Завода» — 2500 кв. м, в том числе:
- производственные цехи — 1200 кв. м;
- склады готовой продукции, сырья и ТМЦ — 700 кв. м;
- управленческие подразделения — 600 кв. м.
Отразите затраты котельной в бухучете и разделите их между подразделениями.
Учет на счете 23 затрат вспомогательного производства
Расходы вспомогательных подразделений обычно учитывают отдельно от затрат основных цехов. То есть не на счете 20 «Основное производство», а на другом специальном счете. Это счет 23 «Вспомогательные производства». Субсчета к нему открывают по видам подсобных работ. Примеры субсчетов ниже.
В дебет счета 23 записывают все расходы, которые связаны с деятельностью подразделения-помощника. Это и материальные расходы, и расходы на оплату труда, и амортизационные отчисления.
Эти расходы делят на прямые и косвенные. Все так же, как и в основном производстве. Прямые расходы непосредственно связаны с производством. А косвенные — с управлением работой цехов и их обслуживанием. Правила деления расходов на прямые и косвенные устанавливают самостоятельно в учетной политике. Они зависят от особенностей производства.
Прямые расходы учитывают по дебету счета 23. При этом по кредиту этого счета корреспондируют счета учета затрат. В нашей задачке ООО «Завод» имеет котельную, которая отапливает все помещения. В феврале у нее было три вида прямых затрат: зарплата рабочих, взносы с нее и амортизация.
Значит, в учет на счете 23 ООО «Завод» надо делать так:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
160 000 руб.
— учтена зарплата рабочих котельной;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69
48 320 руб.
— учтены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на травматизм с зарплаты рабочих котельной;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02
600 000 руб.
— учтена амортизация, начисленная по оборудованию котельной.
Кроме того, у предприятия могут быть и общепроизводственные расходы. Например, это арендная плата за оборудование, используемое в разных цехах. Часть таких расходов, которая относится к цеху-помощнику, учитывают одним из двух способов:
- сразу на счете 23 «Вспомогательные производства»;
- с предварительным учетом на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
А еще есть общехозяйственные расходы. Например, плата за аренду офиса и зарплата административного персонала. Такие расходы сначала заносят на счет 26«Общехозяйственные расходы». А потом распределяют и списывают либо на счета учета затрат, либо на счет 90.
Выбранные способы учета расходов прописывают в учетной политике. Подробнее о счетах 25 и 26 мы расскажем в следующих номерах.
Возможные субсчета к счету 23 «Вспомогательные производства»
- 23.1 «Ремонтные мастерские»
- 23.2 «Ремонт зданий и сооружений»
- 23.3 «Автомобильный транспорт»
- 23.4 «Энергетические производства (хозяйства)»
- 23.5 «Водоснабжение»
- 23.6 «Прочие вспомогательные производства»
Как закрывается счет 23
Закрытие калькуляционного счета — это процедура отнесения собранных на нем затрат на себестоимость готовой продукции (услуг). Она производится по окончании каждого отчетного периода. Этим периодом обычно является месяц, т. к. большинство регулярных затрат начисляются ежемесячно.
База для распределения при закрытии счета 23 зависит от специфики вспомогательного производства. Если речь идет об энергоносителях, то в качестве базы выбирают Гкал или кВт·ч, для водоснабжения — кубометр воды, для транспортного участка — т/км и т. д. В случае, когда вспомогательные производства оказывают услуги на стороне, соответствующие затраты по ним нужно учесть и распределить отдельно.
В некоторых случаях после закрытия может оставаться дебетовое сальдо, что говорит о наличии незавершенного производства. Это может быть, например, незаконченный сложный ремонт или строительство временного сооружения.
Счет 23 бухгалтерского учета служит для обобщения информации о затратах подразделений, обеспечивающих основное производство. По дебету счета собираются затраты, по кредиту — отражается их распределение по объектам учета. Сальдо по счету 23 говорит о наличии незавершенного производства.
В рамках сегодняшней темы мы поговорим о необходимости подсобного производства, значении 23 счета в бухгалтерском учете, корреспондирующих с ним счетах, базовых проводках по данной позиции, а также остановимся на практических примерах, что даст возможность посмотреть наглядно, как работает обозначенная позиция.
Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).
Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.
Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?
ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.
Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.
Учет затрат вспомогательных производств
По дебету 23 счета ведется учет затрат вспомогательных производств, то есть накапливаются прямые и косвенные расходы . К первому виду расходов относятся затраты на изготовление конкретной продукции и включаются в ее себестоимость – это могут быть расходы на сырье и материалы, на полуфабрикаты, на топливо, на оплату труда работников и амортизация. Ко второму виду расходов относятся затраты, которые нельзя конкретно отнести к какой-либо продукции, они относятся ко всему ассортименту – это может быть стоимость аренды, рекламные расходы, обучающие работников программы и так далее. Также на 23 счете учитываются потери от брака на производстве.
Учет прямых расходов вспомогательного производства происходит в корреспонденции со счетами, отражающими операцию. Например, Д23-К10 при списании материалов на вспомогательное производство, Д23-К70 – при начислении зарплаты работникам или Д23 — К69 при отражении операции по взносам в фонды.
Косвенные расходы формируются в ином порядке. Они накапливаются по дебету 25 счета «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» , а потом уже уходят в дебет 23 счета.
Когда на вспомогательном производстве брак, то расходы начисляются в дебет 23 счета в корреспонденции с 28 счетом «Брак в производстве».
При этом делаются следующие проводки:
Д20, 40 К23 – происходит передача продукции в основное производство;
Д 29 К23 – передача в обслуживающее производство;
Д90 К23 – передача продукции сторонней организации.
Следует отметить, что на вспомогательное производство списание в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов может не происходить, а сразу начисляться на основное производство.
Когда невозможно определить, для какого подразделения выпущена продукция, то расходы обычно распределяют пропорционально по всем видам продукции.
Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:
- Отражение затрат.
- Списание расходов.
При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:
- Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
- Д23 – К60 при акцептовании счетов;
- Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
- Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
- Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
- Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
- Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
- Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).
При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:
- Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
- Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
- Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
- Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.
Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:
- Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
- Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.
Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.
Куда списывают стоимость вспомогательного производства
Как правило, счет 23 «Вспомогательные производства» — это промежуточный счет учета затрат. Учет на счете 23 ведут в особом порядке. Обычно цех-помощник не производит готовую продукцию, а только делает что-то полезное для других подразделений. После того как работы выполнены, их стоимость списывают на другие счета учета затрат. Для этого делают проводку по кредиту счета 23 и дебету, скажем, счета 20 — если вспомогательный цех оказал помощь основному производству. Если работы этого цеха пошли на общепроизводственные цели, дебетуют счет 25, а если на общехозяйственные — счет 26.
Чаще всего цех-помощник выполняет работы или услуги сразу для нескольких подразделений предприятия. Тогда стоимость вспомогательного производства делят между всеми потребителями. Способ, которым это делается, устанавливают в учетной политике.
ООО «Завод» из нашей задачки распределяет затраты вспомогательного производства пропорционально площадям подразделений. Общая площадь помещений предприятия — 2500 кв. м, в том числе:
- производственных цехов — 1200 кв. м;
- складов готовой продукции, сырья и ТМЦ — 700 кв. м;
- управленческих подразделений — 600 кв. м.
Значит, февральские расходы котельной надо разделить так:
- расходы основного производства — 387 993, 60 руб. (808 320 руб. × (1200 кв. м: 2500 кв. м));
- общепроизводственные расходы — 226 329, 60 руб. (808 320 руб. × (700 кв. м: 2500 кв. м));
- общехозяйственные расходы — 193 996, 80 руб. (808 320 руб. × (600 кв. м: 2500 кв. м)).
Учет затрат вспомогательных производств. Как отразить в учете расходы вспомогательных производств Закрытие счета 23 вспомогательные производства проводки
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
возведение (временных) нетитульных сооружений;
добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
«Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
«Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.