Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «На какой счет отнести лицензию». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары, являются частью материально-производственных запасов. На счете 41 в соответствии с инструкцией по применению плана счетов отражаются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для перепродажи. Этот счет использовать для учета имущественных прав нельзя, т.к. материально-вещественная форма у прав отсутствует.
Рассматриваем возможность отражения приобретения и передачи неисключительных прав по лицензионному договору на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы»
Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Таким образом, именно приобретение неисключительных прав по лицензионному договору должно отражаться на счете 97, это прямо предусмотрено ПБУ 14/2007.
Далее эти расходы, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с конкретным договором.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, «организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Согласно подпункту 26 и подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также периодические платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Расход будущих периодов: порядок списания
Это регламентированная операция, которая будет осуществляться в установленном порядке и в соответствии с утвержденными параметрами. Операция будет выполняться программой автоматически в процессе каждого Закрытия месяца. Это удобно, поскольку программа самостоятельно рассчитает порядок и размер списания РБП.
В ходе выполнения действия составлена проводка по указанному расходному счету, размер рассчитан на основании указанных дат открытия и закрытия.
Вся информация о списаниях доступна в разделе движения документа.
Средства будут списываться автоматически при закрытии месяца до истечения указанного периода. Соответствующая операция будет сохраняться в журнале регламентированных действий. По желанию пользователя процедуру можно выполнять в ручном режиме.
Учет программного обеспечения: проводки
Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Учтены затраты на приобретение ПО |
08/5 |
60 |
|
ПО введено в эксплуатацию |
04 |
08/5 |
|
Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ |
20,26,44 |
05 |
|
Программное обеспечение — налоговый учет: |
||
|
— если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы |
20,26,44 |
04 |
|
— если стоимость ПО выше 100000 руб. — начисляется амортизация |
20,26,44 |
05 |
Рассматриваем возможность отражения приобретения и передачи неисключительных прав по лицензионному договору на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы»
Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Таким образом, именно приобретение неисключительных прав по лицензионному договору должно отражаться на счете 97, это прямо предусмотрено ПБУ 14/2007.
Далее эти расходы, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с конкретным договором.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, «организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Согласно подпункту 26 и подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также периодические платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Учет расходов на создание электронного идентификатора и выпуск сертификата
Вместе с тем если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (п.п. 6, 7, 8, 9 ст. 14 Закона № 63-ФЗ).
Расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются, по сути своей, управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).
В связи с этим и с учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – ПБУ № 34н), мы полагаем, что стоимость услуг по созданию электронного идентификатора и выпуску сертификата следует признать в учете единовременно, в том отчетном периоде, когда получены соответствующие документы от удостоверяющего центра.
Напомним, согласно п. 20 ПБУ 9/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности.
Лицензия на право использования скзи бухгалтерские проводки
Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.
Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями. Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет программы как НМА В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:*
Списание лицензии в бухгалтерском учете
Документ : Учет стоимости лицензий как расходов предприятий
Учет стоимости лицензий
как расходов предприят ий
С 1 января 2000 года бухгалтерский учет нематериальных активов ведется предприятиями, учреждениями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных) с применением Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» (далее — П(С)БУ 8).
Методологические принципы бухгалтерского учета нематериальных активов и раскрытия информации о них в финансовой отчетности у предприятий вопросов не вызывают. Исключение, пожалуй, составляет бухгалтерский учет такой группы нематериальных активов, как прочие нематериальные активы, к числу которых относятся: права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.
Проблема бухгалтерского учета оплаты стоимости лицензии на право осуществления тех видов деятельности, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию, возникла 23 января 1996 года.
Именно тогда был утвержден приказ Министерства финансов Украины N 13, который внес изменения в Указания по организации бухгалтерского учета в Украине. С этого момента права на осуществление отдельных видов деятельности попали в число нематериальных активов. У предприятий в связи с этим возникли определенные трудности с необходимостью отражения стоимости лицензий как нематериальных активов в целях бухгалтерского учета и как расходов предприятия, связанных с его хозяйственной деятельностью в целях налогообложения.
С переходом предприятий на Национальные стандарты бухгалтерского учета и утверждением П(С)БУ 8 для большинства из них вышеназванная проблема не исчезла.
Правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета регулируются Законом Украины от 16.07.99 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (с изменениями и дополнениями, далее — Закон о бухгалтерском учете). К нему и обратимся за определением термина «хозяйственная операция».
Хозяйственная операция — действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов или обязательств, собственном капитале предприятия.
Возникает вопрос: к чему же приведет хозяйственная операция предприятия, связанная с оплатой стоимости и получением лицензии? к приобретению актива (нематериального) или к уменьшению собственного капитала, вызванному выбытием денежных средств в связи с оплатой стоимости лицензии?
В соответствии с Законом Украины от 01.06.2000 г. N 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» (далее — Закон N 1775) лицензия — это документ государственного образца, который свидетельствует о праве субъекта хозяйственной деятельности на проведение указанного в ней вида деятельности на протяжении установленного срока.
Право на осуществление отдельного вида хозяйственной деятельности действительно не имеет материальной (физической) субстанции и, по мнению некоторых специалистов, должно считаться нематериальным активом. Очень желая отнести такое право к нематериальным активам, они утверждают, что в этом случае лицензия является только их материальным носителем.
Однако, по нашему мнению, это не так.
Во-первых, согласно Закону N 1775 лицензия является единым документом разрешительного характера, и после принятия органами лицензирования решения о выдаче лицензии лицензиатом вносится плата за ее выдачу, а не за приобретение права заниматься отдельным видом хозяйственной деятельности.
Одним и тем же видом деятельности, например медицинской практикой, могут заниматься различные субъекты хозяйствования. У каждого из них должна быть собственная лицензия, которая подтверждает индивидуальное право каждого субъекта хозяйствования осуществлять такой вид деятельности. Лицензия не подлежит передаче, обмену, продаже другим лицам. На основании ряда лицензий хозяйственная деятельность может осуществляться только на территории определенной административнотерриториальной единицы.
То есть ни сама лицензия, ни право, удостоверенное такой лицензией, не являются собственностью лицензиата.
Во-вторых, чтобы признать оплату стоимости лицензии в качестве нематериального актива, прежде всего следует установить ее соответствие критериям признания актива нематериальным согласно нормам П(С)БУ 8.
По определению, приведенному в П(С)БУ 8, нематериальный актив немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен или отделен от предприятия) и находится на предприятии в целях использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.
В соответствии со статьей 1 Закона о бухгалтерском учете актив — это ресурс, контролируемый предприятием в результате произошедших событий, использование которого, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
Из приведенного определения следует, что для признания оплаты стоимости лицензий активом должны быть выполнены три условия:
1) приобретение ресурса предприятием является результатом проведенных операций или произошедших событий;
2) ресурс должен воплощать в себе будущие экономические выгоды;
3) предприятие имеет возможность контролировать ресурс.
Как видим, из перечисленных трех необходимых условий полностью выполняется только первое, так как предприятие действительно получает лицензию после ее оплаты, т.е. вследствие произошедших событий.
В отношении второго условия заметим, что вероятность получения будущих экономических выгод связана с потенциальной возможностью актива (прямо или косвенно) способствовать поступлению на предприятие денежных средств или их эквивалентов.
Для этих целей актив можно:
а) использовать отдельно или вместе с другими активами в производстве, торговле;
б) продать за денежные средства или обменять на другие активы;
в) использовать для погашения имеющейся у предприятия задолженности;
г) распределить между собственниками.
Предположим, оплата стоимости лицензии признана активом.
В этом случае указанный актив будет способствовать поступлению будущих экономических выгод только одним способом, указанным в пункте а), и то при условии его использования вместе с другими активами. Отдельно лицензию использовать нельзя, поскольку предприятие, просто получив лицензию, но не осуществляя указанного в ней вида хозяйственной деятельности, не может рассчитывать на будущую экономическую выгоду.
Относительно третьего условия, необходимого для признания оплаты стоимости лицензии активом, следует указать, что предприятие не может осуществлять контроль над таким активом. Ведь речь идет о юридическом контроле со стороны предприятия, а в данном случае такой контроль отсутствует, так как предприятие не имеет возможности по своему усмотрению распоряжаться правом, указанным в лицензии. Оно лишь пользуется предоставленным ему правом в течение срока действия лицензии и при условии обязательного выполнения соответствующих лицензионных требований.
Таким образом, из трех условий, необходимых для признания оплаты стоимости лицензии активом, выполняются только первое и второе. Если этого недостаточно для понимания того, что право на осуществление отдельного вида деятельности, подлежащего лицензированию, не может быть активом, то продолжим доказывать нашу позицию.
Допустим, предприятие, получив лицензию, решило признать право на осуществление отдельного вида деятельности активом. Однако признать такой актив нематериальным предприятие при всем желании не сможет, поскольку одной из особенностей нематериального актива является возможность его идентификации. Идентификация подразумевает отделение нематериального актива от предприятия, например, путем продажи, обмена, передачи в уставный фонд другого предприятия и т.п.
Отделение от предприятия вышеуказанного права на осуществление определенного вида деятельности, подлежащего лицензированию, невозможно.
Учет расходов на приобретение неисключительных прав на программы ЭВМ
Разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности отражается в бухгалтерском учете пользователя в составе расходов будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов»). Данные расходы подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного (сублицензионного) договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99).
У нас УСН доходы минус расходы и наша организация относится к субъектам малого бизнеса. Мы купили программу (неисключительные права), стоимость ее 59000рублей. Расходы на приобретение неисключительных прав на программы не могут быть учтены в составе нематериальных активов. Так, но стоимость ее 59 000 руб. 1.Можем ли мы в налоговом учете списать данную программу единовременно, если выполнены условия : программа оплачена, получена и установлена. 2.Можем ли мы в бухгалтерском учете данную программу списать единовременно. если укажем в учетной политике для бух.учета, что расходы на приобретение неисключительных прав на программный продукт списываются единовременно.
Учет неисключительных прав на программное обеспечение
Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.
В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом — равными долями или одномоментно. Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.
Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.
Анализ финансовых результатов по бессрочной лицензии
При анализе финансовых результатов по бессрочной лицензии необходимо учесть особенности отражения данной операции в бухгалтерской отчетности.
Бессрочная лицензия — это вид лицензионного договора, который предоставляет организации неисключительное право на использование определенного объекта интеллектуальной собственности без определенного срока пользования. Основным актом, регулирующим порядок отражения бессрочной лицензии, является Положение (стандарт) МСФО 38 «Нематериальные активы».
В год получения бессрочной лицензии, организации должны отразить ее в учетной системе по документу, подтверждающему получения данного права. В бухгалтерской записи по данной операции нужно использовать главную графу «дебет», так как это является покупкой новой нематериальной активы.
Основной базой для определения стоимости бессрочной лицензии является единовременное вознаграждение, уплаченное организацией лицензиару. Если бессрочная лицензия приобретена бесплатно, то стоимость записывается в графу «кредит» дебеторской задолженности.
При получении доходов по бессрочной лицензии следует учитывать порядок налогообложения, установленный налоговым и бухгалтерским законодательством. Доходы от использования бессрочной лицензии подлежат налогообложению на общих основаниях.
В документах налогового учета для отражения приобретения права на бессрочную лицензию необходимо создать новую строку в регистре записей Учета, в которой указываются суммы налоговых обязательств организации.
Следует обратить внимание на то, что бессрочная лицензия является нематериальным активом, и ее стоимость должна быть учтена в бухгалтерской отчетности по расчетным данным министерства финансов.
Анализ финансовых результатов по бессрочной лицензии позволяет оценить эффективность использования данного актива организацией, основываясь на показателях доходности и рентабельности. Такой анализ поможет определить, является ли бессрочная лицензия основным источником доходов организации или дополнительным видом прибыли.
В заключение, для анализа финансовых результатов по бессрочной лицензии следует правильно отразить операции приобретения и использования лицензии в бухгалтерской отчетности согласно действующему регулированию и инструкциям, установленными Минфином. Это позволит оценить вклад данного актива в деятельность организации и определить его роль в обеспечении будущих доходов.
Какие счета использовать
При ведении бухгалтерии важно правильно распределить расходы и доходы на соответствующие счета. В зависимости от вида деятельности и организации, могут использоваться различные счета. Вот несколько основных счетов, которые часто встречаются в бухгалтерском учете:
- Счет 01 «Основные средства» — на этом счете отражаются затраты на приобретение и использование основных средств, таких как недвижимость, транспортные средства, оборудование и прочее.
- Счет 02 «Оборотные активы» — на этом счете учитываются оборотные активы, которые используются для производства или сбыта товаров и услуг.
- Счет 03 «Материалы» — здесь учитываются расходы на закупку и использование материалов, необходимых для производства товаров или оказания услуг.
- Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на этом счете отражаются долги по оплате товаров, услуг или выполнению работ по договорам с поставщиками и подрядчиками.
- Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — здесь учитываются суммы дебиторской задолженности, то есть долги покупателей за товары или услуги.
Кроме указанных счетов, существуют также другие счета, которые могут быть применимы в зависимости от специфики деятельности организации. Распределение расходов и доходов на соответствующие счета является важным аспектом бухгалтерского учета и помогает контролировать финансовое состояние организации.
Счета для хранения финансовых средств
В бухгалтерии используются различные счета для учета и хранения финансовых средств организации. Каждый счет имеет свое назначение и предназначен для определенных операций.
Основными счетами для хранения финансовых средств являются:
- Счет расчетов с поставщиками и подрядчиками – на этом счету осуществляется учет финансовых операций, связанных с оплатой товаров и услуг, закупленных у поставщиков и подрядчиков.
- Счет расчетов с покупателями и заказчиками – на этом счету фиксируются финансовые операции, связанные с получением оплаты за реализацию товаров или выполнение работ.
- Счета в банках – на таких счетах хранятся денежные средства организации, а также осуществляются операции по получению и отдаче денежных средств.
- Счет денег в кассе – на этом счету учитывается наличные деньги, находящиеся в кассе организации.
- Счета по налогам и отчислениям – на этих счетах фиксируется уплата налогов и отчислений в бюджет.
Кроме основных счетов, в бухгалтерии могут использоваться и другие счета, зависящие от особенностей организации и ее деятельности. Важно правильно выбрать счета для учета и хранения финансовых средств, чтобы обеспечить корректность и надежность финансовой отчетности.
Особенности учета интеллектуальной собственности
1. Лицензии на использование интеллектуальной собственности. Лицензию, которая предоставляет право на использование принадлежащей другому лицу интеллектуальной собственности, следует отнести на счет «Интеллектуальная собственность». При этом в бухгалтерии необходимо отразить также условия использования данной лицензии и срок ее действия.
2. Разработка интеллектуальной собственности. Если компания самостоятельно разрабатывает интеллектуальную собственность, то затраты на ее создание следует отнести на счет «Расходы на научные исследования и разработки». Бухгалтерии необходимо отразить все затраты, связанные с разработкой, включая заработную плату сотрудников, материальные затраты, амортизацию оборудования и т.д.
3. Приобретение интеллектуальной собственности. Если компания приобретает интеллектуальную собственность у третьего лица, то стоимость приобретения следует отнести на счет «Нематериальные активы». При этом необходимо учесть все связанные с приобретением расходы, включая сумму договора, комиссии, налоги и т.д.
4. Амортизация интеллектуальной собственности. Интеллектуальная собственность, приобретенная у третьих лиц или разработанная компанией самостоятельно, подлежит амортизации. Амортизацию необходимо начислять на счет «Амортизационные отчисления на интеллектуальную собственность». При этом следует учитывать срок действия лицензии или срок службы интеллектуальной собственности.
5. Оценка стоимости интеллектуальной собственности. Оценка стоимости интеллектуальной собственности может быть необходима для целей финансовой отчетности. В данном случае компания может обратиться к оценочной организации, которая определит стоимость интеллектуальной собственности.
Важно отметить, что учет интеллектуальной собственности требует особого внимания и знаний в области бухгалтерии. Поэтому рекомендуется проконсультироваться со специалистами, чтобы исключить возможные ошибки и недочеты при учете данного вида активов.